书上学不到的干货!劳务派遣公司财税处理全攻略!
发布日期: 2019/7/7 13:22:16  点击量: 473
实行营改增后,劳务派遣公司该如何进行财税处理,成为许多劳务派遣单位需要解决的问题。今天我们就全面了解一下这部分的内容。

(一)关于劳务派遣企业的税收规定:
增值税政策规定

根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016)47号)相关规定,可以得出:

1.一般纳税人提供劳务派遣服务可以采用两种计税方法:

一种是采用一般计税方法

即应纳税额=当期销项税额一当期进项税额,可以开具增值税专用发票,税率为6%,可以抵扣进项税。

另一种是采用简易计税办法,也就是我们所说的差额纳税

即:以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳

务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法,5%的征收率计算缴纳增值税,但向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,不能抵扣进项税,可以开具普通发票。

一般纳税人采用差额纳税,需向主管国税机关进行采用简易计税办法备案。

2.小规模纳税人也可以采用两种计税方法

一种是全额纳税;

即:以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照3%的征收率计算缴纳增值税。

另一种是差额纳税:

即:以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法5%的征收率计算缴纳增值税。

书上学不到的干货!劳务派遣公司财税处理全攻略!
(二)增值税发票的开具
1.一般纳税人增值税发票开具

(1)采用一般计税的发票开具,可以开具增值税专用发票,税率为6%,商品编码为"人力资源外包/劳务派遣"。

(2)采用简易计税办法差额征税的增值税发票开具:

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定:"按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印"差额征税"字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

2.小规模纳税人增值税发票的开具

(1)采用简易计税办法全额计税的,按照3%的征收率开具增值税发票。

(2)采用差额计税的,和增值税一般纳税人采用简易计税办法差额征税的增值税发票开具一样,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印"差额征税"字样,征收率为5%。

(三)会计处理

《财政部关于印发(增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016)22号)规定,企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记"主营业务成本""存货""工程施工"等科目,货记"应付账款""应付票据""银行存款"等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记"应交税费一一应交增值税(销项税额抵减)"或"应交税费一一简易计税"科目(小规模纳税人应借记"应交税费一一应交增值税"科目),货记"主营业务成本""存货""工程施工"等科目。

书上学不到的干货!劳务派遣公司财税处理全攻略!
案例分析:ABC有限公司是一般纳税人,2018年1月20日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100,000.00元(含税),其中需要代发劳务派遣工资50,000.00元,支付五险一金30,000.00元,共计80,000.00元。该公司选择差额纳税。1月共取得汽油发票20,000.00元,票价款17,094.02元(不含税),进项税2,905.98元,请计算该劳务派遣公司2018年1月应缴增值税,并作出会计处理:

确认收入:95238.10元

收入计算:[100000÷(1+5%)]=95238.10元

销项税额:95238.10×5%=4761.90元

借:银行存款100000

贷:主营业务收入95238.10

应交税费一一应交增值税(销项税额)4761.90

确认可扣减的成本费用为76190.48元,

成本计算:80000/(1+5%)=76190.48元

销项税额抵减:76190.48×5%=3809.52元

借:主营业务成本 76190.48

应交税费一一应交增值税(销项税额抵减)3809.52

管理费用20000

贷:应付职工薪酬一应付工资50000

应付职工薪酬一五险一金30000

银行存款20000

月底结转未缴增值税为952.38元

应交增值税:4761.90-3809.52=952.38元

借:应交税费一应交增值税(转出未交增值税)952.38

贷:应交税费一未交增值税 952.38

(4)实际缴纳时:

借:应交税费一未交增值税 952.38

贷:银行存款 952.38